现代企业制度下内部审计的定位及相关题目研究
[摘要]内部审计作为治理体制的重要组成部分，在企业制度环境下，不仅是一种治理权的延伸，从终极作用发挥上来看，更应是一种所有权的延伸。日常工作应以南监视于服务中的思想为根本出发点，协调与董事会、监事会及高层经理各部分的工作，为其在现代企业中的生存与拓宽空间。
从1994年国务院选择100家国有大中型企业建立现代企业制度试点工作以来，我国大部分国有企业已改组为公司，其中1000多家公司已上市。这些改制后的公司，基本上建立了法人治理结构，实现了一定程度的所有权与经营权的分离。我们知道，在企业所有权与经营权分离的条件下，企业的存在是以一系列责任关系的维系为基础的。那么如何保证经济责任关系的正常维系呢？
一、内部审计的定位
在现代企业中，所有者将资本投进企业，但不能直接参与企业的生产经营治理活动，而授权董事会经营企业，即经营企业的决策权把握在董事会手中，与这一权力对应的是董事会负有按照股东意志行事的责任，这是第一层经济责任关系。这一关系的存在，使得对承担责任者的责任履行情况进行监视成为必然。在董事会作出相关决策后，董事会聘任的经理人作为执行机构，拥有授权范围内的具体经营治理权，这些权力的拥有也对应着相关责任的承担——切实执行董事会的各项决议，高效组织企业运营，给企业带来尽可能多的收益。这一权责关系的对应实际上构成了公司的第二层经济责任关系。这一层经济责任关系的存在也使得对其责任履行情况进行鉴定成为必然。从对法人治理结构的中，我们看到，对这两层经济责任履行情况进行监视的机构是监事会。所以在现代企业（现代公司）中，由于第一、二两个层次经济责任关系的存在，奠定了监事会产生与发展的基础，也框出了监事会的性质及工作范围：代表所有者监视与评价董事会及经理人的经济责任履行情况。由于企业是建立在一系列经济责任关系链条上的一个有机同一体，经济责任关系的存在与维系不仅存在于法人治理结构中，在分权治理的今天，它还存在于高层经理及其下属各职能部分经理、职能部分经理及其再下属职能部分经理之间，对于这些经济责任履行情况作出判定，是每一个上层治理者高效治理企业的需要。由于在现代企业经营现实中，由于企业规模的扩大，治理层次的增多，经营领域的多元化及经营区域的广泛化，使得高层治理者直接监视其下属各职能部分的工作日益困难，客观上需要一个专职的日常监视机构来帮助治理者履行这一职责，以确定下层职员责任履行情况好坏。在这种情况下内部审计应运而生。所以内部审计就其性质来看，是一种治理权的延伸，是一种组织内部的治理活动。
假如从企业治理信息系统的构成来看，一个完整的企业治理信息系统是由三个子系统构成的：决策子系统、决策支持子系统和监视控制子系统。只有在决策支持子系统下作出的决策才是的，同时，这一科学决策只有在不断的监控条件下，才能保证其良好履行。失往监控，执行决策者责任履行情况无法判定。内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业治理信息系统。国有企业各层次治理部分工作的好坏，责任履行如何，对其业绩如何评价，在某种程度上依靠内部审计。从这个意义上讲，内部审计是高层治理者的顾问和助手。
由此可见，内部审计是随着经济发展、内部治理层次的增多而产生的一种职能需要。它在自身发展过程中经历了两次奔腾。
内部审计从产生至今，职能经历了一个逐步演变的过程：从最初的单纯的监视检查发展到的监视与评价职能的结合是对其熟悉发展的第一次奔腾。单纯的监视可能而且必然引起被监视者的反感，导致工作开展的低效，而评价则使双方关系处于一种缓和状态，更有利于工作顺利开展。所以监视与评价职能的融合使审计跨进了一个有前途的发展境地。根据内部审计师协会在《关于内部审计师的责任的声明》中夸大：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种评价的功能。”国际内部审计师事务所则将内部审计目标定义为“协助本组织职员有效地履行他们的责任。为此，内部审计部分向他们提供与被审活动有关的、评价、建设、咨询和信息。审计的目标包括以公道的本钱促进有效的控制。”以上分析可以说明内部审计在企业中发挥的作用已从产生之初单纯的监视检查发展到偏重于服务的分析评价，由此也找到了内部审计在企业中生存与发展的更广阔的空间。随着的发展，在现代企业治理过程中，内部审计职员被赋予了更新的职责和使命。美国著名的内部控制专家麦克尔。海默教授曾说过：“内部审计应将自己视为公司的一种资源。在帮助治理当局更有效地达到其控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使用将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”这可以看作是对内部审计熟悉的第二次奔腾。从中可以看到，内部审计的职能不仅是监视，更有服务与建设。由此导出其作用不仅在于监视企业的各职能部分履行责任，评价其工作好坏，还应帮助组织进行控制环境的营造，成为企业内部控制过程设计的顾问，建议治理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉地把办事正确和职业道德放在首位。
